Облагаемая сумма дохода и налоговая база

Налоговая система России

Высчитывать налоги следует, опираясь на законодательство. Иначе легко совершить ошибку, которая приведет к административной ответственности в виде штрафа или уголовному наказанию в виде лишения свободы. Чтобы ответственность стала уголовной, ошибка должна быть крупной.

По ст. 198 и 199 Уголовного кодекса (УК РФ) физические лица за уклонение от уплаты налоговых платежей могут получить до трех лет лишения свободы, а должностные лица предприятий — до шести. Если вы попытаетесь доказать, что просто ошиблись, вам не поверят. Поэтому внимательно читайте эту статью или сразу наймите для подсчета специалиста.

Основным документом, которым следует пользоваться, чтобы высчитать налог, является Налоговый Кодекс России (НК РФ). Ст.17 этого документа определяет общие правила расчета налоговых платежей в России. Для каждого введенного платежа должны быть установлены:

1. Налогоплательщики. Если вы или ваше предприятие по конкретному налогу не попали в список налогоплательщиков, можно расслабиться и ничего не высчитывать.
2. Объект налогообложения. Это то, за что, собственно, и придется платить. Объекты налогообложения бывают разными: это могут быть денежные суммы или физические объекты. Если у вас нет объекта налогообложения — например, вы не получили прибыль — то высчитывать налог не нужно.
3. Налоговая база. Это характеристика объекта налогообложения, с которой и считают налог. Налоговые базы для разных бюджетных платежей имеют разное выражение. Это могут быть денежные суммы в виде прибылей, доходов или стоимости, либо некие физические характеристики, такие как количество объектов налогообложения, или, например, мощность двигателя машины.
4. Налоговый период. Это срок, за который нужно высчитать и уплатить налог. Например, для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговый период — прошлый год. То есть со всех доходов, полученных в прошлом году, вы должны заплатить в бюджет единовременно в году текущем.
5. Налоговая ставка. Это то, на что умножают налоговую базу, чтобы вычислить налог. Ставка может выражаться либо в процентах от суммы налоговой базы, либо в конкретной сумме денег, которую необходимо уплатить, если налоговая база имеет не денежное, а числовое выражение.
6. Порядок исчисления. Это как раз полное описание правил, по которым и нужно высчитать суммы налогов для уплаты в бюджет.
7. Порядок и сроки уплаты. Это метод расчета с бюджетом и срок, в который необходимо рассчитаться.

Все эти сведения понадобятся вам для того, чтобы определить, являетесь ли вы налогоплательщиком, и посчитать сумму налога.

Порядок расчета налогов в РФ

При расчете налогов важными понятиями также являются:

• порядок и сроки уплаты. Все платежи должны своевременно перечисляться в бюджеты соответствующих уровней;
• налоговая база — это физическое выражение объекта налогообложения, его количественная характеристика. Для разных объектов база может быть разной. Для прибылей и доходов, например, это денежные суммы, а для транспорта — мощность его двигателя;
• налоговая ставка — размер налога, начисляемого на его базу. Налоговые ставки могут представлять собой процент от размера или стоимости объекта, а также фиксированные суммы;
• порядок исчисления налога — закрепленная в законодательстве инструкция, по которой следует рассчитывать размер тех или иных отчислений. В каждой главе второй части НК РФ, имеется эта инструкция;
• налоговый период — это временной промежуток, за который уплачивается налог. Например, для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговый период — прошлый год. Это означает, что в налоговую базу входят все доходы, полученные в предыдущем году.

В целом, сумма налоговых отчислений — это произведение базы на ставку. Например, возьмем следующие условия:

• ваши доходы за прошлый год составили 500 тыс. рублей;
• вы плательщик НДФЛ по основной ставке 13%;
• льгот по уплате этого налога у вас нет.

Соответственно, подоходный налог рассчитывается так: 500000 х 13% = 65000 рублей. Именно эту сумму необходимо отчислить в качестве НДФЛ.

Возьмем для примера НДФЛ. Помимо основной ставки налогообложения, есть еще 4 других:

• 9% — столько нужно уплатить с дохода, полученного по ипотечным облигациям, выпущенным до 2007 года;
• 15% — столько платят нерезиденты России с доходов, полученных от российских фирм. Понятия гражданства и налогового резидентства России не тождественны. Нерезидентом признается и гражданин России, проводящий за ее пределами более 183 дней в году;
• 30% — ставка на остальные доходы для нерезидентов;
• 35% — ставка на доходы, полученные от выигрышей или по вкладам. При этом доходность по ним должна быть выше 18,25%. Для вкладов сейчас такой доходности не существует, и в этой части ставка 35% не применяется, но за выигрыш по ней придется уплатить.

Итак, предположим, что частью вашего дохода в 500 тыс. рублей, является выигранный телевизор ценой 100 тыс. Тогда НДФЛ будет начисляться по двум ставкам:

• 100000 х 35% = 35000 рублей;
• 400000 х 13%= 52000 рублей.

Итого к уплате — 35000 + 52000 = 87000 рублей. Если различных видов дохода больше, то и считать каждую их часть нужно по соответствующим правилам.

Налогооблагаемая база и последовательность ее установления

Статьей 346.14 Кодекса определено, что качество лица для налоговой издержки в такой системе выступает прибыль предприятий или индивидуальных бизнесменов, скорректированные на уровень расходов. Различие между прибылью и расходами за налоговый период и создает налогооблагаемую базу.

Сама личность, работающая по простой системе налоговой издержки, сможет лично избирать более нравившуюся для себя систему (прибыльную со ставкой в 6% от базы или прибыльно-расходную, со ставкой в 15%). Особенность составляют субъекты, ведущие совместное предпринимательское дело – только для этих лиц возможно применение «прибыльно-расходная» система.

К увеличению совокупной прибыли хозяйствующие лица касается прибыль от реализации и зачисления от внереализационного занятия. Лишь только это не имеет смысла, в каком виде совершается получения прибыли – рублевых зачислений на счет и в кассу, зачислений на валютный счет или же зачислений в естественной форме, в виде товаров. Все эти зачисления, так или иначе, причисляют к категории прибыли предприятий и бизнесменов, работающих по простой системе.

Состав расхода урегулирует статья 346.16, а последовательность признания – статья 346.17 налогового кодекса. К затратам налоговых плательщиков имеют отношения расходов на закупку (ремонт и обслуживание) главных средств и не материальных активов, а также и иные затраты, связанные с веденными операционными родами занятий. В том числе – арендные уплаты, материальные расходы на приобретение посторонних товаров и услуг (в т.ч. НДС), плату процентов за пользование кредитами и других операционных расходов, указанные в определенной статье кодекса.

Признания касающиеся порядка затрат, тогда они считаются исполненными в момент их действительного исполнения, т.е. опыт товаров, услуг, работ, произведения и т.п. В данное время урегулируется пунктом 2 статьи 346.17 кодекса. При таком расчете налогооблагаемой базы бизнесмена, трудившегося ранее на простой системе налоговой издержки, вроде хотят ее надлежащим образом скорректировать. В частности, приумножив прибыль на сумму денежных средств, получаемых по договорам при работе на простой системе, если выполнение обязательств по ним (поставка товаров, предоставление услуг), будет совершаться уже при произведении на УСН.

Это так же относится и корректировки затрат. Если даже затраты были совершены при работе по простой системе налоговых издержек, но фактически касаются текущего рода занятия, уже при УСН, налогооблагаемая база обязана быль снижена на величину таких затрат.

Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налоговая база и порядок её определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учёта полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая база — это величина, исходя из которой, рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на ставку налога.

По разным налогам это могут быть доходы, прибыль, стоимость имущества или других объектов налогообложения.

Переходные положения

Частью 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ предусмотрено, что в 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно.

* * *

В заключение перечислим основные поправки в отношении порядка исчисления и уплаты НДФЛ:

• предусмотрена прогрессивная шкала для налоговой ставки: 13 % – если сумма доходов за налоговый период составляет менее или равна 5 млн руб. и 15 % – с суммы, превышающей 5 млн руб. При этом в отношении некоторых видов доходов налоговые ставки останутся неизменными. Например, доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг), а также страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по ставке 13 % независимо от величины полученных средств;

• устанавливается алгоритм уплаты налога в ситуации, когда на момент уплаты авансового платежа в бюджет сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 тыс. руб.;

• вводятся понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Установленное пороговое значение – 5 млн руб. и прогрессивную ставку НДФЛ будут применять в отношении совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее будут включать доходы, в том числе от долевого участия, в частности в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации, в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей, по операциям с ценными бумагами;

• по общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе (возможны исключения, например доходы по операциям с ценными бумагами можно уменьшить на положительный финансовый от реализации обращающихся ценных бумаг и на вычеты при переносе на будущее убытков);

• если стандартные, социальные вычеты и имущественные вычеты на покупку жилья и проценты по ипотеке не могут учесть при расчете основной базы, то на неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год;

• налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физлицу и перечисляет его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособленного подразделения. При этом будет иметь значение, превышает или нет сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, порог в 650 тыс. руб. Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить налог в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб., и налог, сумма которого больше 650 тыс. руб. и который относится к части базы свыше 5 млн руб.

Новое в законодательстве

Рассмотрим то, как происходит формирование налоговой базы в этом сегменте, исходя из правовых механизмов, работающих на данный момент в Москве. Дело в том, что столичные законодатели уже утвердили нормы, которые, по оценке многих экспертов, могут значительно видоизменить процесс исчисления и сбора имущественных налогов.

С 2015 года владельцы московской недвижимости будут платить сборы, исходя из кадастровой цены квартир (в то время как до внесения поправок в законы налоговая база исчислялась на основе инвентаризационной стоимости). Базовая ставка сбора, которая будет взиматься в столице — 0,1%. Кроме того, у отдельных префектур Москвы будет возможность использовать повышающий коэффициент в 3 единицы. Ожидается, что практическое его задействование будет зависеть от стоимости недвижимости. Например, если это квартира, цена которой не превышает 10 млн., то платить придется по ставке 0,1%. Но если это, к примеру, элитный дом стоимостью более 50 млн., то ставка может вырасти до тех самых 0,3%.

Принципы исчисления в России налоговой базы

1. Налоговая база и порядок определения её устанавливают Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
2. Налогоплательщики-организации налоговую базу исчисляют по результатам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основании других подтверждённых документально данных об объектах, которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением.
3. При выявлении искажений (ошибок) в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым отчётным (налоговым) периодам, в текущем отчётном (налоговом) периоде перерасчёт суммы налога и налоговой базы проводится за период, в котором были выполнены указанные искажения (ошибки). При невозможности определения периода выполнения искажений (ошибок) перерасчёт налоговой базы и суммы налога проводится за отчётный (налоговый) период, в котором выявлены искажения (ошибки).
4. Нотариусы, индивидуальные предприниматели, которые занимаются частной практикой, адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты, вычисляют налоговую базу по результатам каждого налогового периода на основании данных учёта расходов и доходов и хозяйственных операций в порядке, который определяется Министерством финансов Российской Федерации. Вышеизложенные правила также распространяются на налоговых агентов.
5. Остальные налогоплательщики — физические лица вычисляют налоговую базу на основании получаемых от организаций и (или) физических лиц в установленных случаях данных о суммах доходов, выплаченных им, об объектах налогового обложения и данных объектов налогообложения, производимого по произвольным формам, собственного учёта полученных доходов.

Налоговая база при реализации услуг, товаров, работ определяется самостоятельно налогоплательщиком зависимо от особенностей реализации приобретенных на стороне или произведенных им услуг, товаров, работ.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров налоговая база налогоплательщиком определяется, учитывая установленные особенности. При передаче товаров, реализации, оказании, выполнении услуг, работ по разным налоговым ставкам налоговая база отдельно определяется по каждому типу услуг, товаров, работ, облагаемых по различным ставкам. При использовании одинаковых ставок НДС налоговую базу определяют суммарно по всем типам операций, которые облагаются по данной ставке. Выручка от реализации услуг, товаров, работ при установлении налоговой базы определяется, учитывая все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по уплате указанных услуг, товаров, работ, которые получены им в натуральной или денежной формах, в том числе оплату ценными бумагами. Расходы (выручку) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации услуг, товаров, работ или на дату фактического проведения расходов. Доходы учитывают в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их возможно оценить.

Алгоритм выбора системы налогообложения

Открывая новое дело, предприниматель в состоянии оценить планируемые доходы, численность персонала и другие параметры. Достаточно проанализировать предстоящий год работы.

Сначала нужно рассмотреть вид деятельности. Например, нотариусам нельзя применять УСН. Перечень возможных сфер для каждого специального режима приведен в гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ.

Потом обратить внимание на организационно-правовую форму. Здесь одно ограничение — патент могут приобрести только ИП

Если организация большая и изначально штат сотрудников превышает 100 человек, то УСН и ЕНВД рассматривать не стоит. ИП с численностью сотрудников свыше 15 человек не выдадут патент.

Важным показателем служит доход. Большинство новичков экономического рынка могут претендовать на УСН по этому параметру. Главное, уложиться в лимит до 150 млн рублей в год. Для ИП на патенте лимит 60 млн рублей.

Если организация планирует работать с крупными покупателями, скорее всего они работают на ОСНО. При выборе поставщика им выгоднее заключать договоры с компаниями на ОСНО, чтобы уменьшить свой НДС.

Выбрав УСН, придется определить вариант учета. Можно платить налог с доходов, а можно с дохода, уменьшенного на расход. Во втором варианте учет сложнее. Но зачастую выгоднее.

Определив для себя приоритетный режим налогообложения, рекомендуем сделать предварительный расчет налогового бремени. Лучше сравнить несколько возможных систем.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

ООО «Море» под руководством директора Калькина О.Р. через месяц начинает работу в Екатеринбурге. Компания будет торговать купальниками в розницу. Для удобства расчетов возьмем показатели за месяц. Однако при анализе и выборе режима следует брать планируемые показатели за год.

В месяц ориентировочная прибыль составит 400 000 рублей (без НДС). Расходы компании на аренду магазина, закупку товаров, приобретение мебели в торговый зал и прочие расходы составят 250 000 рублей в месяц без НДС, в том числе зарплата 120 000 рублей (до вычета НДФЛ). Страховые взносы составят 36 240 рублей (120 000 х 30,2 %). Площадь арендуемого помещения составляет 48 кв. м. Численность 4 человека (директор, два продавца, менеджер).

ООО «Море» вправе применять ОСНО (ограничений нет), УСН И ЕНВД. Вид деятельности организации, параметры по численности, площади и выручке укладываются в рамки установленных лимитов на спецрежимах.

Расчет налоговой нагрузки при ОСНО

Налог на прибыль: (400 000 — 250 000 — 36 240) х 20 % = 22 752 рубля.

Предположим, что в примере все расходы (кроме зарплаты) облагаются НДС. Тогда сумма НДС к вычету составит: (250 000 — 120 000) х 20 %)= 26 000 рублей.

НДС с дохода составит: 400 000 х 20 % = 80 000 рублей.

НДС к уплате в бюджет = 80 000 — 26 000 = 54 000 рублей.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 22 752 + 54 000 + 36 240 = 112 922 рубля.

Расчет налоговой нагрузки при ЕНВД

Налог на вмененный доход рассчитывается путем умножения базовой доходности (1 800 рублей для торгового зала, ст. 346.29 НК РФ) на физический показатель (площадь зала), на коэффициенты-дефляторы и на ставку налога.

К1 в 2020 году = 2,005, К2 = 1,0

Вмененный доход = 1 800 х 48 х 2,005 х 1 = 173 232 рубля.

Налог на вмененный доход = 173 232 х 15 % = 25 985 рублей.

ООО «Море» вправе сэкономить на налоге, уменьшив его на страховые взносы. При этом налог не должен уменьшиться более чем в два раза. Так как взносы у ООО «Море» больше суммы налога, налог можно уменьшить ровно в два раза.

Итого налог к уплате: 25 985: 2 = 12 993 рубля.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 12 993 + 36 240 = 49 233 рубля.

Расчет налоговой нагрузки при УСН (Доходы)

При выборе такой системы расходы не учитываются при исчислении налога.

Налог на УСН = 400 000 х 6 % = 24 000 рублей. В регионах ставка налога может составлять 1-6 процентов.

ООО «Море» вправе сэкономить на налоге, уменьшив его на страховые взносы. При этом налог не должен уменьшиться более чем в два раза. Так как взносы у ООО «Море» больше суммы налога, то налог можно уменьшить ровно в два раза.

Налог к уплате = 24 000: 2 = 12 000 рублей.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 12 000 + 36 240 = 48 240 рублей.

Расчет налоговой нагрузки при УСН (Доходы минус Расходы)

Общая ставка налога равна 15 %, но она меняется в зависимости от региона. В нашем примере ставка в регионе равна 7 %.

Налог на УСН = 400 000 – (250 000 + 36 240) х 7 % = 7 963 рубля.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 7 963 + 36 240 = 44 203 рубля.

Рассчитав примерную налоговую нагрузку на разных режимах, делаем вывод: ООО «Море» выгодно применять УСН с учетом расходов (последний вариант расчета). Однако в другом регионе при ставке 15 % этот режим не принесет выгоды.

Порядок уплаты налога по прогрессивной ставке

удерживает НДФЛ при выплате дохода физлицу и, как и прежде, перечисляет его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособленного подразделения. При этом будет иметь значение, превышает или нет сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, порог в 650 000 рублей.

Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить:

• налог в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб.;

• налог, сумма которого превышает 650 тыс. руб. и который относится к части базы свыше 5 млн руб.

По остальным ставкам налоговый агент рассчитывает и перечисляет налог без особенностей.

Для новых правил перечисления НДФЛ введены новые КБК.

Переходные положения

В 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно.

Кроме того, предусмотрено: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по комбинированной ставке (650 000 руб. + 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.

Статья написана и размещена 19 ноября 2020 года. Дополнена —

При подготовке статьи использованы материалы СПС «Консультант Плюс».

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Полезные ссылки по теме «НДФЛ 15%. Прогрессивная шкала.
Основная налоговая база. Совокупность налоговых баз»

• Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год:

  • доходы от источников в РФ (Приложение 1);

  • расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (Приложение 6);

  • расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 НК (расчет к Приложению 5);

  • расчет стандартных, социальных, инвестиционных налоговых вычетов (Приложение 5);

Порядок и особенности определения налоговой базы

Подсчет налоговой базы в зависимости от категории лиц производится:

• Юридическими лицами – на основании данных бухгалтерского или налогового учета.
• Индивидуальными предпринимателями – по результатам показателей книги учета доходов и расходов.
• Физическими лицами – по данным кадастров или величин полученных доходов.

Организации рассчитывают базу самостоятельно, ИП и физические лица используют для расчета обязательств собственные данные и расчеты, произведенные ИФНС территориальной принадлежности.

На имущество

• По среднегодовой стоимости. Данные принимаются по показателям бухгалтерского учета, выведенным на начало месяца.
• По данным кадастра. Обложению по кадастровой стоимости подлежат объекты торгового, общехозяйственного назначения, установленные субъектом Федерации специальным перечнем. Об отнесении объектов к облагаемым налогоплательщики узнают из официальных вестников регионов.

Данные величины налоговой базы для исчисления земельного налога берутся из государственного кадастра. Стоимость участка определяется региональными органами в зависимости от категории земель и назначении участка.

Цена регулярно пересчитывается и принимается на начало года. Налоговая база исчисляется исходя из стоимости метра участка, умноженного на общую площадь территории.

Организации рассчитывают базу и уплачивают налог самостоятельно. Физические лица получают данные от налоговых органов.

Плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств. Для техники, зарегистрированной в ГИБДД, основанием для определения налоговой базы служат показатели лошадиных сил техпаспорта. Если данные указаны в кВт, показатель переводится в лошадиные силы.

Налоговая база для несамоходных средств определяется в тоннах вместимости, для ряда технических средств база установлена за единицу транспорта. При наличии нескольких транспортных средств база рассчитывается по каждой единице отдельно.

Для физических лиц

Налогообложению физических лиц подвергаются:

• Доходы, полученные от работодателя. Налоговой базой служат все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме. Учет, налогообложение и перечисление в бюджет осуществляет работодатель, выступающий по отношению к наемному работнику агентом.
• Доходы, полученные от продажи имущества. Налоговой базой служит доход, сниженный на предоставленные законодательством льготы. Расчет и уплату налога в бюджет производит сам налогоплательщик.
• Пассивные доходы, полученные от выигрыша в лотереи, процентов по вкладам или реализации иных договорных отношений.
• Налоговые базы, возникшие при наличии в собственности имущества – недвижимости, транспорта, земельного участка. В основе расчета базы лежит физический показатель. Расчет налога производит ИФНС на основании базы, полученной по данным кадастров.

Понятие и процедура легализации налоговой базы

Правильности расчета налоговой базы Инспекция ФНС уделяет большой внимание при проведении проверок. При наличии ошибок, приводящих к увеличению базы, инспекторы не применяют санкции и принимают показатель в величине, указанной налогоплательщиком

В случае занижения налоговой базы инспекторы производят доначисление налога с одновременной уплатой пени и штрафа.

Определение несоответствия данных фактическим может быть выявлено камерально, по показателям отчетности. В случае возникновения у ИФНС сомнений руководителя предприятия вызывают на комиссию по легализации налоговой базы.

К числу показателей, определяющих повод для вызова на комиссию с последующей инициацией проверки, относят убытки, полученные компанией в течение нескольких периодов, низкая нагрузка по уплате НДС и часто проводимые возмещения из бюджета.

4. Наконец, прогрессивная шкала НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ устроена очень просто. Пока облагаемый доход налогоплательщика с учётом вычетов всех видов нарастающим итогом с начала года не превысил 5 миллионов рублей, НДФЛ исчисляется по ставке 13%. Как только облагаемый доход превысил 5 миллионов рублей, НДФЛ рассчитывается как 650 тысяч рублей плюс 15% с суммы превышения 5 миллионов рублей.

В бюджет уплачивается разница между исчисленным НДФЛ нарастающим итогом и перечисленным налогом в бюджет за предыдущий период года. Уплата налога с сумм дохода, облагаемых по разным ставкам, будет производиться разными платёжными поручениями и, скорее всего, по разным КБК.

Изменение правил исчисления НДФЛ потребует изменений всей налоговой отчётности. Возможно, ФНС придумает новые формы отчётности или упразднит существующие. Будем готовиться.

Совмещение режимов

Как быть, если вы хотите вести несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке? Вы можете совмещать налоговые режимы. Предположим, что магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Если наоборот – перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю – на УСН.

Какие режимы можно совмещать? Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.

И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать региональные особенности. Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН Доходы минус расходы устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности,  но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз. Может быть, в вашем случае стоит рассмотреть возможность открытия бизнеса в соседней области?

Таким образом, выбор налогового режима  зависит от многих нюансов. В вашем конкретном случае рекомендуем обращаться к специалистам, которые предложат вариант налогообложения специально для вас, и с учетом перспектив вашего бизнеса. Мы даем только общие рекомендации по выбору системы налогообложения.

Расходы организаций, подлежащие вычету

1. Расходы на оплату труда сотрудников. Данная группа включает: 
   • заработную плату;
   • премии;
   • компенсации;
   • доплаты;
   • единовременные выплаты за выслугу лет;
   • расходы на оплату труда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам;
   • страховые платежи, как по договорам обязательного, так и по договорам добровольного страхования;
   • расходы на оплату труда за периоды вынужденного временного простоя;
   • начисления при сокращениях штата или реорганизации фирмы;
   • средства, зарезервированные на предстоящую выплату вознаграждений за выслугу лет и оплату отпусков;
   • затраты сотрудников на выплату процентов по кредитам и займам на приобретение и строительство жилья и прочее. 
2. Материальные расходы
3. Амортизация основных средств
4. Прочие расходы, связанные с реализацией и производством. Такие как: 
   • аренда;
   • услуги сторонних организаций;
   • реклама;
   • компенсации за пользование личным транспортом;
   • командировочные и представительские расходы;
   • обучение кадров;
   • страхование;
   • права на пользование программами и базами данных для компьютерной техники. 
5. Внереализационные расходы, которые включают: 
   • проценты по займам и кредитам;
   • проценты по ценным бумагам;
   • судебные издержки и арбитражные сборы;
   • штрафы, неустойки, пени за нарушенные условия договоров;
   • недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризациях, в случае отсутствия виновных лиц;
   • отрицательная курсовая разница;
   • расходы, понесенные в связи с формированием резерва по сомнительным долгам;
   • убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем налоговом периоде;
   • списанная дебиторская задолженность;
   • потери от форс-мажорных обстоятельств.

Налог на имущество физлиц

В числе прочего подписанный закон уточняет момент, с которого налог на имущество физлиц рассчитывается с применением полагающихся физлицу льгот. В соответствии с будущей редакцией п. 6 ст. 407 НК РФ льготы при расчете налога учитываются начиная с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на указанные льготы, а не с момента направления в ИФНС соответствующего заявления. Это положение вступит в законную силу уже с 1 января 2021 года (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Одновременно поправки разрешают учитывать изменение кадастровой стоимости недвижимости при расчете налога как в текущем, так и предыдущих налоговых периодах (будущая редакция ст. 403 НК РФ). Применять таким образом изменившуюся кадастровую стоимость недвижимости разрешается в случаях:

• уменьшения кадастровой стоимости из-за исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости;
• внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Также поправками отменяются ограничения в части количества налоговых периодов, за которые можно проводить перерасчет налога на имущество физлиц в связи с заявлением о предоставлении льготы, право на которую возникло более трех лет назад.

Напомним, сейчас в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 408 НК РФ при обращении физлица с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога на имущество физлиц перерасчет налога производится не более, чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году обращения. С 1 января 2021 года эта норма утратит силу. Соответственно, с нового года перерасчет налога можно будет производить за 3 и более налоговых периода (п. 56 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Другое важное изменение касается введения понижающего коэффициента 0,6, который будет применяться при исчислении налога на имущество физлиц для вновь образованных объектов недвижимости. Сейчас понижающий коэффициент 0,6 в целях снижения уплачиваемого физлицами налога применяется только в течение третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости

Начиная же с четвертого квартала налог на имущество уплачивается физлицами в полном объеме. То есть без применения понижающих коэффициентов (п. 8 ст. 408 НК РФ). С 1 января 2021 года для вновь образованных объектов недвижимости вводится понижающий коэффициент в размере 0,6. Он станет применяться при расчете налога с четвертого периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости (будущий пункт 8.2 ст. 408 НК РФ)

Сейчас понижающий коэффициент 0,6 в целях снижения уплачиваемого физлицами налога применяется только в течение третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Начиная же с четвертого квартала налог на имущество уплачивается физлицами в полном объеме. То есть без применения понижающих коэффициентов (п. 8 ст. 408 НК РФ). С 1 января 2021 года для вновь образованных объектов недвижимости вводится понижающий коэффициент в размере 0,6. Он станет применяться при расчете налога с четвертого периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости (будущий пункт 8.2 ст. 408 НК РФ).

Еще одно изменение направлено на расширение перечня физлиц, которым налоговые льготы предоставляются в беззаявительном порядке.

С 2021 года в указанный перечень будут включены ветераны боевых действий, сведения о которых размещены в Единой государственной информационной системе социального обеспечения (п. 18 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). При этом в беззаявительном порядке ветеранам будут предоставляться льготы не только по налогу на имущество физлиц, но также по транспортному и земельному налогу. Подавать какие-либо заявления и подтверждающие документы в целях получения льгот по указанным налогам ветераны боевых действий больше не будут. Всю необходимую информацию в ИФНС направит ПФР.